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融资租赁的会计处理案例
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中小企业融资租赁的会计处理案例

 中小企业融资租赁公司的财务活动,至少包括三个方面:筹资活动、中小企业融资活动和日常开支。因此就有对借款的会计核算、对租赁债权的会计核算和对管理费用的会计核算这三大类业务。其中,对借款和对管理费用的会计核算同其他类别的金融性公司并无差别,对租赁债权的会计核算,则是中小企业融资租赁公司的特殊业务。
本文仅就中小企业融资租赁公司对中小企业融资租赁合同项下的租赁债权的会计核算方法作一说明。

中小企业融资租赁的会计处理

一、承租人对中小企业融资租赁的会计处理

1、租赁开始日的会计处理

在租赁开始日,承租人通常应当将租赁开始日租赁资产原账面价值和最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值,将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值,并将两者之间的差额记录为未确认中小企业融资费用。但是如果该项中小企业融资租赁资产占企业资产总额的比例不大,承租人在租赁开始日可按最低租赁付款记录租入资产和长期应付款。这时的“比例不大”通常是指中小企业融资租入固定资产总额小于承租人资产总额的30%(含30%)。在这种情况下,对于中小企业融资租入资产和长期应付款额的确定,承租人可以自行选择,即可以采用最低租赁付款额,也可以采用租赁资产原账面价值和最低租赁付款额的现值两者中较低者。这时所讲的 “租赁资产的原账面价值”是指租赁开始日在出租者账上所反映的该项租赁资产的账面价值。

承租人在计算最低租赁付款额的现值时,如果知道出租人的租赁内含利率,应当采用出租人的内含利率作为折现率;否则,应当采用租赁合同中规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同中规定的利率都无法得到,应当采用同期银行贷款利率作为折现率。其中租赁内含利率是指,在租赁开始日,使最低租赁付款额的现值与未担保余值的现值之和等于资产原帐面价值的折现率。

2、初始直接费用的会计处理

初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判发生的费用等。承租人发生的初始直接费用,应当计入租入资产的入账价值。其帐务处理为:借记“固定资产”,贷记“银行存款”等科目。

3、未确认中小企业融资费用的分摊

中小企业融资租赁下,承租人向出租人支付的租金中,包含了本金和利息两部分。承租人支付租金时,一方面应减少长期应付款,另一方面应同时将未确认的中小企业融资租赁费用按一定的方法确认为当期中小企业融资费用,在先付租金(即每期起初等额支付租金)的情况下,租赁期第一期支付的租金不含利息,只需减少长期应付款,不必确认当期中小企业融资费用。

在分摊未确认中小企业融资费用时,承租人应采用一定的方法加以计算。按照准则的规定,承租人可以采用实际利率法,也可以采用直线法和年数总和法等。在采用实际利率法时,根据租赁开始是租赁资产和负债的入账价值基础不同,中小企业融资费用分摊率的选择也不同。未确认中小企业融资费用的分摊具体分为以下几种情况:

(1)、租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账价值,且以出资人的租赁内含利率为折现率。在这种情况下,应以出资人的租赁内含利率为分摊率。

(2)、租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账价值,且以租赁合同中规定的利率作为折现率。在这种情况下,应以租赁合同中规定的利率作为分摊率。

(3)、租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值,且不存在承租人担保余值和优惠购买选择权。在这种情况下,应重新计算中小企业融资费用分摊率。中小企业融资费用分摊率是指,在租赁开始日,使最低租赁付款额的现值等于租赁资产原账面价值的折现率。在承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供担保的情况下,与上类似,在租赁期满时,未确认中小企业融资费用应全部摊完,并且租赁负债也应减为零。

(4)、租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值,且不存在承租人担保余值,但存在优惠购买选择权。在这种情况下,应重新计算中小企业融资费用分摊率。在租赁期满时,未确认中小企业融资费用应全部摊完,并且租赁负债也应减为零。

(5)、租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值,且存在承租人担保余值。

这种情况下,应重新中小企业融资费用分摊率。在承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保或由于在租赁期满时没有续租而支付违约金的情况下,在租赁期满时,未确认中小企业融资费用应全部摊完,并且租赁负债也应减少至担保余值或该日应支付的违约金。

承租人对每期应支付的租金,应按支付的租金金额,,借记“长期应付款-应付中小企业融资租赁款”科目,贷记“银行存款”科目,如果支付的租金中包含有履约成本,应同时借记“制造费用”、“管理费用”等科目。同时根据当期应确认的中小企业融资费用金额,借记“财务费用”科目,贷记“未确认中小企业融资费用”科目。

4、租赁资产折旧的计提

承租人应对中小企业融资租入固定资产计提折旧,主要应解决两个问题:

(1)、折旧政策

计提租赁资产折旧时,承租人应与自有资产计提折旧方法相一致。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产提供了担保,则应记折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值扣除余值后的余额。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保,则应记折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。

(2)、折旧期间

确定租赁资产的折旧期间时,应根据租赁合同规定。如果能够合理确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产所有权,即可认定承租人拥有该项资产的全部尚可使用年限,因此应以租赁开始日租赁资产的尚可使用年限作为折旧期间;如果无法合理确定租赁期满时承租人是否能够取得租赁资产所有权,则应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者作为折旧期间。

5、履约成本的会计处理

履约成本种类很多,对于中小企业融资租入固定资产的改良支出、技术咨询和服务费、人员培训费等应予递增延分摊记入各期费用,借记“长期待摊费用”、“预提费用”、“制造费用”、“管理费用”等科目,对于固定资产的经常性修理费、保险费等可直接计入当期费用,借记“制造费用”、“营业费用”等科目,贷记 “银行存款”等到科目。

6、或有租金的会计处理

由于或有租金的金额不确定,无法采用系统合理的方法对其进行分摊,因此在实际发生时,借记“制造费用”、“营业费用”等科目,贷记“银行存款”等科目。

7、租赁期满时的会计处理

租赁期满时,承租人通常对租赁资产的处理有三种情况:

(1)、返还租赁资产。借记“长期应付款-应付中小企业融资租赁款”、“累计折旧”科目,贷记“固定资产-中小企业融资租入固定资产”科目。

(2)、优惠续租租赁资产。如果承租人行使优惠续租选择权,则应视同该项租赁一直存在而做出相应的会计处理。如果期满没有续租,根据租赁合同要向出租人支付违约金时,借记“营业外支出”科目,贷记“银行存款”等科目。

(3)、留购租赁资产。在承租人享有优惠购买选择权时,支付购价时,借记“长期应付款-应付中小企业融资租赁款”,贷记“银行存款”等科目;同时,将固定资产从“中小企业融资租入固定资产”明细科目转入有关其他明细科目。

8、相关信息的会计披露。

承租人应当在财务报告中披露与中小企业融资租赁有关的事项,主要有:

(1)、每类租入资产在资产负债表日的账面原值、累计折旧及账面净值。

(2)、资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低付款额,以及以后年度内将支付的最低付款总额。

(3)、未确认中小企业融资费用的余额。即未确认中小企业融资费用的总额减去已确认中小企业融资费用部分后的余额。

(4)、分摊未确认中小企业融资费用所采用的方法。如实际利率法、直线法或年数总和法。

二、出租人对中小企业融资租赁的会计处理

1、租赁开始日的会计处理

出租人应将租赁开始日最低租赁收款额作为应收中小企业融资租赁款的入账价值,并同时记录未担保余值,将最低租赁收款额与担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现中小企业融资收益。

在租赁开始日,出租人应按最低租赁收款额,借记“应收中小企业融资租赁款”科目,按未担保余值的金额,借记“未担保余值”科目,按租赁资产的原账面价值,贷记“中小企业融资租赁资产”科目,按上述科目计算后的差额,贷记“未实现中小企业融资收益”科目。

2、初始直接费用的会计处理

出租人发生的初始直接费用,通常包括印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。出租人发生的初始直接费用,应当确认为当期费用。借记“管理费用”等科目,贷记“银行存款”等科目。

3、未实现中小企业融资收益的分配

出租人每期收到的租金包括本金和利息两部分。未实现中小企业融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配,确认为各期的中小企业融资收入。分配时,出租人应当采用实际利率法计算当期应确认中小企业融资收入,在与实际利率法计算结果无重大变化的情况下,也可以采用直线法和年数总和法。

出租人每期收到的租金,借记“银行存款”科目,贷记“应收中小企业融资租赁款”科目。同时,每期确认中小企业融资租赁收入时,借记“递延收益-未实现中小企业融资收益”科目,贷记“主营业务收入中小企业融资收入”科目。

当出租人超过一个租金支付期没有收到租金时,应当停止确认收入,其已确认的收入,应予转回,转作表外核算。到实际收到租金时,再将租金中所含中小企业融资收入确认为当期收入。

4、未担保余值发生变动时的会计处理

出租人应当定期对未担保余值进行检查,如果有证据表明未担保余值已经减少,应当重新计算租赁内含利率,并将本期的租赁投资净额的减少确认为当期损失,以后各期根据修正后的投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的中小企业融资收入。如果已经确认损失的未担保余值得以恢复,应当在原已确认的损失金额内转回,并重新计算租赁内含利率,以后各期根据修正后的投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的中小企业融资收入。未担保余值增加时,不做调整。其中租赁投资净额是指,中小企业融资租赁中最低租赁收款额与未担保余值之和与未实现中小企业融资收益之间的差额。

由于未担保余值的金额决定了租赁内含利率的大小,从而决定着中小企业融资未实现收益的分配,因此,为了真实反映企业的资产和经营业绩,根据谨慎性原则的要求,在未担保余值发生减少和已确认损失的未担保余值得以恢复的情况下,都应重新计算租赁内含利率,以后各期根据修正后的投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的中小企业融资收入。未担保余值增加时,不做调整。

期末,出租人的未担保余值的预计可回收金额低于其账面价值的差额,借记“递延收益-未实现中小企业融资收益”科目,贷记“未担保余值”科目。如果已确认的未担保余值得以恢复,应当在原已确认的损失金额内转回,科目与前述相反。

5、或有租金的会计处理。

或有租金应当在实际发生时确认为收入。借记“应收账款”、“银行存款”等科目,贷记“主营业务收入-中小企业融资收入”

6、租赁期满时的会计处理

(1)、租赁期满时,承租人将租赁资产交还出租人。这时有四种情况:

A.存在担保余值,不存在未担保余值。

出租人收到承租人交还的资产时,借记“中小企业融资租赁资产”科目,贷记“应收中小企业融资租赁款”科目。

B.存在担保余值,同时存在未担保余值。

出租人收到承租人交还的资产时,借记“中小企业融资租赁资产”科目,贷记“应收中小企业融资租赁款”、“未担保余值”科目。

C.不存在担保余值,存在未担保余值。

出租人收到承租人交还的资产时,借记“中小企业融资租赁资产”科目,贷记“未担保余值”科目。

D.担保余值和未担保余值都不存在。

出租人无需作处理,只需相应的备查登记。

(2)、优惠续租租赁资产。

如果承租人行使优惠续租选择权,则出租人应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。如果承租人没有续租,根据合同规定向承租人收取违约金时,借记“其他应收款”,贷记“营业外收入”科目。同时将收回的资产按上述规定进行处理。

(3)、留购租赁资产。

承租人行使了优惠购买选择权。出租人应该按照收到的承租人支付的购买资产的价款,借记“银行存款”等科目,贷记“应收中小企业融资租赁款”等科目。

7、相关会计信息的披露。

出租人应在财务报告中披露下列事项:

(1)资产负债表日后连续三个会计年度每年度将收取的最低收款额,以及以后年度内将收取的最低收款总额。

(2)未确认中小企业融资收益的余额。即未确认中小企业融资收益的总额减去已确认中小企业融资收益部分后的余额。

(3)分配未确认中小企业融资收益所采用的方法。如实际利率法、直线法或年数总和法。



中小企业融资租赁会计处理办法范例

   
会计做帐程序

一、租赁保证金
若某中小企业融资租赁合同必须以收到租赁保证金为生效条件。出租人收到承租人交来的租赁保证金,借记“银行存款”,贷记“租赁保证金”科目。承租人到期不交租金,以保证金抵作租金时,借记“租赁保证金”,贷记“应收租赁款”科目。承租人 违约,按租赁合同或协议规定没收保证金时,借记“租赁保证金”,贷记“其他收入”。
二、支付租赁物件购置款
中小企业融资租赁合同生效后,出租人各次(依购买合同)向供货人、承运人、承保人汇付或向开证行申请开证或承兑(依委托代理协议)向受托人汇付,或实际支付其他(合同约定计入租赁合同成本的)费用时,借记“租赁资产”,贷记“银行存款”。
三、起租日开始
在(该中小企业融资租赁合同约定的)起租日后一定期限(30日或60日)内向承租人书面通知应付租金日期、各期租金期初日租赁合同成本余额、(利率固定时的)各期等额租金或(利率浮动时的)第一期租金时:
若出租人在购买合同或委托协议项下的支付责任已全部履行,则以“租赁资产”借方余额贷记“待转租赁资产”;以租金中所含毛收益(对固定利率租金而言,是全部租金所含的毛收益,对于浮动利率租金而言,是已知其利率的各期租金中所含的毛收益)贷记“未实现租赁收益”,以所贷记的“待转租赁资产”额与所贷记的“未实现租赁收益”额之和,分别借记“应收 租赁款”(一年内到期的)和“以后年度应收租赁款”(到期日在一年以后的)。“毛收益”是指中小企业融资租赁合同的应付租金和扣除会计成本后的余额。某合同“会计成本”在该合同在起租日时的数值,等于该合同项下的“待转租赁资产”的贷方余额。
若出租人在购买合同或委托协议项下的支付责任尚未履行完毕,则应以依合同或协议应付未付的金额(如:尾款)借记“租赁资产”,贷记“应付帐款”。在该项支付实际发生时,则借记“应付帐款”,贷记“银行存款”其余处理同上。
四、本期应收租赁款中毛收益的处理
自起租日起,逐月以本期租金所含的毛收益的应在本月内摊计的金额,借记“应收帐款——应收租赁收益”,贷记“租赁收益”。
这里的“本期租金”,是以该期租金的应付日期为期末日的那期租金。即:通常所说的“后付”。各期租金中所含的毛收益等于该期期初日合同成本(而不是会计成本)余额乘该期合同年利率再乘该期日历天数除以360。各期租金中所含毛收益月摊计额等于该期租金中所含毛收益乘该期在该月内的天 数除以该期日历天数。
五、逾期利息处理
欠收逾期息,是一种未实现的租赁收益,可以自欠收日所在月份起,逐月以新发生的欠收逾期息借记“应收租赁款”,贷记“未实现租赁收益”,也可以自第一期租金日所在的年份的次年起,直至租赁合同结束时止,每年一月份,以上年新增的欠收逾期息借记“应收租赁款”,贷记“未实现租赁收益”,从最保守的角度出发,也可以不作上述会计处理,而是在实际收到时再处理。
六、浮动利率的租金处理
就等额还本的中小企业融资租赁合同(一般指“浮动利率合同”)而言,在已知下期利率时,以下期租金中的毛收益额,借记“应收租赁款”,贷记“未实现租赁收益”。
七、财产保险费等杂项费用的处理
凡是不计入会计成本的、随租金收取的财产保险费,在出租人实际向承保人支付时,以实付额贷记“银行存款”,借记“租赁资产”;同时,以实付额借记“应收租赁款”,贷记“待转租赁资产”。凡是合同约定,不是按出租人的实付额,而是按某个约定费率,向承租人随各次租金收取财产保险费时,则以计算额借记“应收租赁款”,以出租人实付额贷记“待转租赁资产”,以计算额同出租人实付额之差贷记“未实现租赁收益”。
八、实收时的会计处理
在任何情况下,均以实收额借记“银行存款”,贷记“应收租赁款”。
同时,根据不同情况作以下不同处理:
收到的金额等于该期租金应收额,迄至该时点不欠逾期息,以实收额中所含毛收益借记“未实现租赁收益”,贷记“应收帐款——应收租赁收益”。
收到的金额少于该期租金应收额,迄至该时点不欠逾期息,以实收额中所含毛收益,借记“未实现租赁收益”,贷记“应收帐款——应收租赁收益”。
实收额中所含毛收益等于该期租金中所含毛收益除以该期租金乘上实收额。
收到的金额大于该期租金应收额,迄至该点不欠逾期利息的,一该期租金中所含毛收益,借记“未实现租赁收益”,贷记“应收租赁收益”。
实收时,若有迄至该时点结欠的,算到上年末的逾期息,则按以下顺序处理:
以实收额中所含的帐龄最长的那期租金中所含的毛收益借记 “未实现租赁收益”,贷记“应收帐款——应收租赁收益”;
以该实收额扣除该期结欠租金及上述未实现租赁收益后的余额,去冲减迄至该时点结欠的,算到上年末的诸逾期息中帐龄最长的那期逾期息,以所冲减的逾期息额借记“未实现租赁收益”,贷记“租赁收益”;
依上述顺序,按帐龄长短,以先长后短的原则处理。
当所冲减的是本年新欠的逾期息时,则先以冲减的逾期息额,借记“应收租赁款”,贷记“未实现租赁收益”,然后,以该额借记“未实现租赁收益”,贷记“租赁收益”。
当所冲减的是依合同约定应收的罚息时,处理方法同上 。
实收时,若所冲减的是此前未曾借记过期“应收帐款——应收租赁收益”的那期租金,则先以实收额中所含毛收益借记“应收帐款——应收租赁收益”,贷记“未实现租赁收益”;然后,以该额借记“未实现租赁收益”,贷记“应收帐款——应收租赁收益”。
九、中小企业融资租赁合同结束时的处理
中小企业融资租赁合同结束时,以“会计成本”借记“待转租赁资产”,贷记“租赁资产”。这里所说的“合同结束”,是指承租人已经完全履行其合同责任,尤其是对出租人的金钱债务支付责任;或者是本合同的担保人在承租人不能履行的情况下,已 经完全履行其代偿责任;或者是本合同双方的债权债务关系因诉讼或仲裁的终结,因承租人的破产清算完毕等原因,而法定终止。显然,在许多情况下,合同约定的租赁期限的届满,并不意味着租赁合同的结束。 各会计科目的余额的含义
涉及某合同的“银行存款”的借方余额,是出租人在该合同中的毛收益。该毛收益是涉及该合同的“租赁收益”的借方合计额与“利息收入”的借方余额之和。之所以称之为“毛收益”,是因为尚未扣除出租人在该合同项下的借款(出租人筹措资金)利息和管理费用。
某合同“租赁资产”的借方余额,是出租人为租赁合同项下的租赁物件的购置及投保所实付的金额,以及在该合同项下所实付的其他名目的该合同约定计入成本的费用之和。即:会计成本。
某合同“待转租赁资产”的贷方余额,是已经同承租人结算,并据以确定租赁债权的租赁物件会计成本,或起始成本。
值得注意的是:由于未考虑租赁物件的自然折旧,社会贬值和通货膨胀。因此,该余额并非就是在任何时点的租赁物件现值;由于出租人在该合同项下的租赁债权因承租人的履行而变动:例如,因其偿付而减少,或因其违约而增大。因此,该余额并非就是出租人在该合同项下的任何时点的产权;又由于当合同结束时,其在出租人帐面上的“待转租赁资产”的贷方余额为零。因此,在任何时点的出租人帐面上的“待转租赁资产”贷方余额,不能反映出租人在某个期间的租赁中小企业融资(即:投放)的规模。这一余额,仅仅反映正在履行中的合同的起始成本。
涉及某合同的“应付帐款”的贷方余额,是出租人尚未实付,但已纳入会计成本的金额(如购买合同项下的尾款之类)。
涉及某合同的“应收租赁款”的贷方余额,是已经到期尚未收回的(结欠的)租金、未到期租金及迄至时点结欠的算到上年末的逾期息之和。
上面所说的“未到期的租金”,对于浮动利率合同中的未知其利率的各期租金而言,是各期租金中应摊收的会计成本。
涉及某合同的“未实现租赁收益”的贷方余额,是已知租金中的毛收益的尚未收回的金额与迄至该时点仍结欠的算到上年末的逾期息之和。
涉及某合同的尚未收回的会计成本,即:会计成本余额,是其“应收租赁款”减去“未实现租赁收益”后的差额。
“应收帐款——应收租赁收益”是借方科目,涉及合同的“应收帐款——应收租赁收益”的余额,是出租人在租赁合同项下提取但尚未实现(收到)的毛收益,其中因租金应收日未到而未实现,是正常的;租金应收日已过而未实现,则是不正常的。该科目的贷方合计额,是在该合同项下已实现的毛收益,其数值与“银行存款”科目余额相等。
出租人损益表上的“租赁收益”的合计额,是所示期间(本月或本年初至本月末)所借记的“应收帐款——应收租赁收益”的合计额,是已被确认为收益,因而直接影响该期间损益的金额。如上所述,其中定有尚未实现的部分。
出租人的损益表上的“利息收入”,包括实收逾期息或罚息而确定地已实现的收益,也是直接影响该期间损益的金额。
中小企业融资租赁会计处理示例(所有数据都用EXCEL程序核算过)
下面,用一个案例来说明租赁合同的会计处理过程。
租赁合同条件:主要条件参看财务处理 其他条件是购买合同币种为德国马克,价格条
件是FOB德国某港口。中小企业融资租赁合同币种为美元,财务费用932.45美元计入成本。 起租日为1991年7月15日。期初收保证金人民币50000元
(不计算),合同结束时退回,案例中的货币单位均按当日汇率折成美元。

特别事项:本合同应承租人请求,于1992年11月5日提前结束。

(一)出租人实付项目
日期 项目 金额
1991.03.25 租赁物件购置定金 14,549.37
1991.03.29 垫付的考察费 615.17
1991.07.23 信用证开证金额 279,734.52
1991.09.21 境外运输保险费 4,501.24
1991.12.14 租赁物件财产保险费 528.39
1992.07.31 租赁物件购置尾款 15,327.28
合计: 315,255.97

上表的合计值315,255.97就是会计成本。起租日合同成本是320,527.15美元,其依据见 《合同成本结算单》

(二)成本结算及各期租金结构

会计成本资金平衡表
应付日期 每期租金 回收利息 回收会计成本 未回收会计成本
起租日 315,255.97
1992/1/15 61,934.31 15,482.30 46,452.01 268,803.96
1992/7/15 61,934.31 13,201.03 48,733.28 220,070.67
1993/1/15 61,934.31 10,807.72 51,126.59 168,944.08
1993/7/15 61,934.31 8,296.89 53,637.43 115,306.66
1994/1/15 61,934.31 5,662.74 56,271.57 59,035.08
1994/7/15 61,934.31 2,899.23 59,035.08 0.00
合计: 371,605.87 56,349.90 315,255.97 0.00

合同成本资金平衡表

应付日期 每期租金 回收利息 回收成本 未回收成本
起租日 320,527.15
1992/1/15 62,969.87 15,741317 47,228.71 273,298.44
1992/7/15 62,969.87 13,421.75 49,548.12 223,750.32
1993/1/15 62,969.87 10,988.43 51,981.44 171,768.88
1993/7/15 62,969.87 8,435.61 54,534.26 117,234.62
1994/1/15 62,969.87 5,757.42 57,212.45 60,022.17
1994/7/15 62,969.87 2,947.70 60,022.17 0.00
合计: 377,819.24 57,292.09 320,527.15 0.00

各期租金结构见下表

应付日期 应收租金 含利息毛收益 含会计成本
1992/1/15 62,969.87 16,517.86 46,452.01
1992/7/15 62,969.87 14,236.59 48,733.28
1993/1/15 62,969.87 11,843.29 51,126.59
1993/7/15 62,969.87 9,332.45 53,637.43
1994/1/15 62,969.87 6,698.30 56,271.57
1994/7/15 62,969.87 3,934.79 59,035.08
合计: 377,819.24 62,563.23 315,255.97
上表中,各期租金中所含会计成本是以会计成本315,255.98为假设本金,以合同利率 9.6875%乘以365除以260在除以2,即4.9110%,为期利率所求出的假设的各期等额 租金61,934.31中所含的该期租金中的会计成本,是各期假设租金减去各期假设租金中 所含假设利息后的余额。
以第一期为例,是61,934.31-315,255.97X49110%=46,452.02
上表各期租金中所含毛收益,是各期等额租金减去该期租金所含会计成本后的余额。
以第一期为例,是62,969.87-46,452.02=16,517.85

按足额支付租金后的合同成本余额见下表。

日期 合同成本余额
1991.07.15 320,527.15
1992.01.15 273,298.44
1992.07.15 223,750.32
1993.01.15 171,768.88
1993.07.15 117,234.62
1994.01.15 60,022.17
1994.07.15 0.00

(三)承租人的实付情况
日期 项目 金额
1992.01.22 付第一期租金 62,969.87
1992.08.11 付第二期租金 62,969.87
1992.08.11 付财产保险费 428.13
1992.08.31 清偿合同成本余额 223,750.32
1992.08.31 付逾期息 3,459.38
1992.11.05 付加息 1,689.25
合计: 355,266.82
(四)分科目帐务处理
1)银行存款
日期 项目 借方 贷方 余额
1992/3/25 应付定金 14,549.37 -14,549.37
1991/3/29 垫付考察费 615.17 -15,164.54
1991/7/23 付信用证金额 279,734.52 -294,899.06
1991/9/21 付境外运输费、保险费 4,501.24 -299,400.30
1991/12/14 付财产保险费 528.39 -299,928.69
1992/1/22 收第一期租金 62,969.87 -236,958.82
1992/7/31 付尾款 15,327.28 -252,286.10
1992/8/11 收第二期租金 62,969.87 -189,316.22
1992/8/11 收财产保险费 428.13 -188,888.09
1992/8/31 收合同成本余额 223,750.32 34,862.23
1992/8/31 收逾期利息 3,459.38 38,321.61
1992/11/5 收罚息 1,689.25 40,010.86
合计: 355,266.83 315,255.97 40,010.86
2)应付帐款
日期 项目 借方 贷方 余额
1991/7/15 应付境外运输保险费 4,501.24 -4,501.24
1991/7/31 应付尾款 15,327.28 -19,828.52
1991/9/21 实付境外运输保险费 4,501.24 -15,327.28
1991/3/15 实付尾款 15,327.28 0.00
合计: 19,828.52 19,828.52 0.00
3)租赁资产
日期 项目 借方 贷方 余额
1991/3/25 定金 14,549.37 14,549.37
1991/3/29 垫付的考察费 615.17 15,164.54
1991/7/23 信用证金额 279,734.52 294,899.06
1991/9/21 境外运输保险费 4,501.24 299,400.30
1991/12/14 财产保险费 528.39 299,928.69
1992/3/15 应付尾款 15,327.28 315,255.97
1992/11/5 合同提前结束款 315,255.97 0.00
合计: 315,255.97 315,255.97 0.00
4)待转租赁资产
日期 项目 借方 贷方 余额
1991/7/15 结转会计成本 315,255.97 -315,255.97
1992/11/5 合同结束 315,255.97 0.00
合计: 315,255.97 315,255.97 0.00
5)应收租赁款
日期 项目 借方 贷方 余额
1991/7/15 结转起租日会计成本 315,255.97 315,255.97
1991/7/15 未实现租赁收益 62,563.27 377,819.24
1992/1/22 收第一期租金 62,969.87 314,849.36
1992/8/11 收第二期租金 62,969.87 251,879.49
1992/8/11 收财产保险费 428.13 251,451.36
1992/8/31 收合同成本余额 223,750.32 27,701.04
1992/8/31 应收逾期利息 3,459.38 31,160.42
1992/8/31 实收逾期利息 3,459.38 27,701.04
1992/11/5 应收罚息 1,689.25 29,390.29
1992/11/5 实收罚息 1,689.25 27,701.04
1992/11/5 合同提前结束 -27,701.04 0.00
合计: 355,266.83 355,266.83 0.00
6)未实现租赁收益
日期 项目 借方 贷方 余额
1991/7/15 结转起租日额 62,563.27 62,563.27
1992/1/22 冲第一期租金收益 16,517.86 46,045.41
1992/8/11 冲第二期租金收益 14,236.59 31,808.82
1992/8/31 冲未到期租金收益 4,107.78 27,701.04
1992/8/31 应收逾期利息 3,459.38 31,160.42
1992/8/31 实收逾期利息 3,459.38 27,701.04
1992/11/5 应收罚息 1,689.25 29,390.29
1992/11/5 实收罚息 1,689.25 27,701.04
1992/11/5 合同提前结束 -27,701.04 0.00
合计: 40,010.86 40,010.86 0.00

说明:
由于合同提前结束,承租人于1992.08.11一次性支付未到期的第三至第六 期租金中所含的合同成本,即第三期期初日的合同成本余额223,750.32美元。 第三期至第六期租金之和是251,879.48美元,其中含租赁利息27,701.04 美元,这一利息出租人不再收取。因此,在合同结束日1992.11.05分别 借记“应收租赁款”和贷记“未实现租赁收益”-27,701.04。
由于该合同项下的租金中所含的会计成本是315,255.97美元,在第一和 第二期实收租金中已收回85,185.31美元,尚未回收的会计成本是 220,070.67美元,出租人在收到上述合同成本余额时,不仅完全收回会计 成本,而且还取得了隐藏在合同成本余额与会计成本余额的差额中的 3,679.65美元的收益。所以,在1992.08.31借记“未实现租赁收益” 3,679.65美元。
冲未到期租金收益=成本余额差额+财产保险费=3,679.65+428.13=4,107.78
7)应收租赁收益
日期 项目 借方 贷方 余额
1991/7/31 提第一次租金中收益 1,526.12 1,526.12
1991/8/31 提第一次租金中收益 2,782.90 4,309.02
1991/9/30 提第一次租金中收益 2,693.13 7,002.15
1991/10/31 提第一次租金中收益 2,782.90 9,785.05
1991/11/30 提第一次租金中收益 2,693.13 12,478.18
1991/12/31 提第一次租金中收益 2,782.90 15,261.08
1992/1/15 提第一次租金中收益 1,256.78 16,517.86
1992/1/22 冲第一次租金收益 16,517.86 0.00
1992/1/31 提第二次租金中收益 1,329.79 1,329.79
1992/2/29 提第二次租金中收益 2,268.47 3,598.26
1992/3/31 提第二次租金中收益 2,424.91 6,023.17
1992/4/30 提第二次租金中收益 2,346.69 8,369.86
1992/5/31 提第二次租金中收益 2,424.91 10,794.77
1992/6/30 提第二次租金中收益 2,364.69 13,414.46
1992/7/15 提第二次租金中收益 1,095.13 14,236.59
1992/8/11 提第二次租金中收益 14,236.59 0.00
1992/8/31 冲第二次租金收益 4,107.79 4,107.79 0.00
1992/8/31 提冲未到期租金中收益 3,459.38 3,459.38 0.00
1992/11/5 提冲实收罚息 1,689.25 1,689.25 0.00
合计: 40,010.86 40,010.86 0.00
(五)综述

出租人在本合同项下的中小企业融资额是315,255.17美元。这一数字由涉及该合同的“银行存款”科目的贷方合计额,“租赁资产”科目的借方合计额和“待转租赁资产”科目的贷方合计额反映。
出租人在该合同项下的各时点的租赁债权,由涉及该合同的“应收租赁款”和“以后年度应收租赁款”科目的各时点的余额之和反映。例如:在起租日是377,819.23美元,至1992年11月5日合同结束时降为零。
出租人在该合同项下从承租人收取的金额是355,266.82美元。这一数字由涉及该合同的“银行存款”科目的借方合计额和“应收租赁款”科目的贷方合计额 反映。
出租人在起租日所确定的毛收益是62,563.25美元。这一数字由涉及该合同的“未实现租赁收益”科目的起租日贷方金额 反映。至1992年11月5日合同结束时,出租人在本合同项下已实现的不包括保证金利息收入在内的毛收益是40,010.85美元。这一数字由涉及该合同的“应收租赁收益”科目的贷方合计额和“未实现租赁收益”科目的借方合计额反映。
由于合同提前结束,出租人在本合同项下有27,701.03美元的预期收益未实现。这一数据由涉及该合同的“应收租赁款”科目在合同结束日的借记金额的负值和“未实现租赁收益”科目在合同结束日的贷记金额的负值反映。
用上述已实现的毛收益40,010.85美元同期初确定的62,563.25美元相比,未实 现的毛收益只有22,552.40美元,比帐面上的27,701.03美元这一数字小5,148.63 美元。造成这一差额的原因,是另外收取了期初不能预见的预期利息和罚息 (分别是3,459.38美元和1,689.25美元)。
上述实现收益的减少,并非出租人的绝对损失。在本例中,甚至是相对收益的增 加。因为,由于合同提前结束,承租人少占用资金,其减额(折合为占用一年) 是286,388.00美元,是按原合同条件所应占用的583,300.79美元资金的49.10%, 而出租人所实现的毛收益(不包括逾期利息和罚息)是34,862.22美元。同按原 合同条件应得毛收益62,563.25美元相比,少收27,701.03美元,其减幅是44.29%, 出租人收益的减幅小于承租人占用资金的减幅。当然,如果出租人提前收回的资 金不能以不低于9.6875%的利率再投放,则将是机会利益的丧失。
会计科目

中小企业融资租赁公司会计科目

序号 编号 会计科目 序号 编号 会计科目
一、资产类 43 204 应付福利费
1 101 现金 44 205 应交税金
2 102 银行存款 45 206 应付利润
3 103 应收帐款 46 207 预提费用
4 104 坏帐准备 47 211 拆入资金
5 105 其他应收款 48 212 信托存款
6 111 拆出资金 49 213 委托存款
7 112 信托贷款 50 221 待发行证券款
8 113 贷款呆帐准备 51 222 待兑付债权款
9 114 抵押贷款 52 223 待售证券款
10 115 贴现 53 224 待购证券款
11 116 委托贷款 54 225 卖出回购证券款
12 117 委托投资 55 231 租赁保证金
13 118 短期投资 56 232 应付转租赁租金
14 121 自营库存证券 57 241 长期借款
15 122 代发行证券 58 242 发行债券
16 123 代兑付债券 59 243 长期应付款
17 124 代售证券 三、所有者权益
18 125 代购证券 60 301 实收资本
19 126 买入返售证券 61 302 资本公积
20 127 存出证券 62 303 盈余公积
21 131 证券交易清算 63 311 本年利润
22 132 缴存准备金 64 312 利润分配
23 141 应收租赁款 四、损益类
24 142 未实现租赁收益 65 501 利息收入
25 143 应收转租赁款 66 502 手续费收入
26 144 租赁资产 67 503 证券销售
27 145 待转租赁资产 68 504 证券发行
28 146 经营租赁资产 69 505 租赁收益
29 147 经营租赁资产折旧 70 506 汇兑收益
30 151 长期投资 71 507 其他营业收入
31 152 投资风险准备 72 508 金融企业往来收入
32 161 固定资产 73 509 投资收益
33 162 累计折旧 74 510 营业外收入
34 163 固定资产清理 75 521 利息支出
35 164 在建工程 76 522 手续费支出
36 171 无形资产 77 523 营业费用
37 172 递延资产 78 524 营业税金及附加
38 173 待处理财产损溢 79 525 汇兑损失
39 174 外币兑换 80 526 其他营业支出
二、负债类 81 527 金融企业往来支出
40 201 应付帐款 82 528 营业外支出
41 202 其他应付
42 203 应付工资
附:
“应收帐款科目”下面分“应收租赁收益”和“应收转租赁收
益”两个细目。
“应收租赁款”下面分“年内应收租赁款”和“以后年度应收

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